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一【電】三【話】七【微】一【信】五【同】二【號】伍伍四三七連系。
　　相關(guān)知識點：
　　以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對以前年度多計或少計的盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整。以前年度少計費用或多計收益時，應(yīng)調(diào)整減少本年度利潤總額;以前年度少計收益或多計費用時，應(yīng)調(diào)整增加本年度利潤總額。
　　一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也可以通過本科目核算。
　　二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理。
　　一)企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目;調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。
　　二)由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”等科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。
　　三)經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目;如為借方余額做相反的會計分錄。
　　三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。
　　以前年度損益調(diào)整的會計處理舉例分析
　　企業(yè)對以前年度發(fā)生的損益進(jìn)行調(diào)整時，將涉及應(yīng)納所得稅、利潤分配以及會計報表相關(guān)項目的調(diào)整。關(guān)于以前年度損益調(diào)整的會計處理方法，雖然在有關(guān)會計制度中作了規(guī)定，但因具體處理程序不甚明確，加之會計實務(wù)中具體情況復(fù)雜，致使此項業(yè)務(wù)會計實務(wù)中差錯率極高。下面兩個案例是筆者在審計實踐中遇到的，也是會計實務(wù)中對以前年度損益進(jìn)行調(diào)整時，極易發(fā)生錯弊的典型，頗具代表性。
　　一、案例簡介
　　案例一：2001年5月，稅務(wù)部門在對某國有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2000年度多提固定資產(chǎn)折舊100萬元(為便于計算，數(shù)據(jù)已作簡化處理，下同)，因此責(zé)令企業(yè)作納稅調(diào)整，補交所得稅33萬元(該企業(yè)所得稅稅率33%)。當(dāng)時企業(yè)會計人員所作的會計處理如下：
　�、俳瑁核�得稅 33(萬元
　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33(萬元
　　②借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33(萬元
　　貸：銀行存款 33(萬元
　�、劢瑁罕灸昀麧� 33(萬元
　　貸：所得稅 33(萬元
　　④借：利潤分配--未分配利潤 33(萬元
　　貸：本年利潤 33(萬元
　　賬務(wù)處理后出現(xiàn)的問題：
　�、僭撈髽I(yè)固定資產(chǎn)按直線法計提折舊，后續(xù)調(diào)整如何進(jìn)行才能使固定資產(chǎn)賬面的折舊率、折舊年限、折舊額相吻合，并與實際稅負(fù)相一致②現(xiàn)行稅法已將所得稅定位為企業(yè)在經(jīng)營過程中為取得收入而發(fā)生的一項支出。將補交的所得稅結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配顯然不符合會計制度規(guī)定。
　�、凵夏晡捶峙淅麧櫟恼{(diào)增數(shù)不等于補交的所得稅額，處理結(jié)果有誤。
　�、芪醋餮a提盈余公積調(diào)整，會計處理“漏項”。 案例二：2000年3月，審計機關(guān)對某國有有限責(zé)任公司進(jìn)行審計檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司上年度誤將購入的一批已達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的辦公設(shè)備記入“管理費用”賬戶，于是在下達(dá)的審計意見書中要求企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整(未列明調(diào)賬分錄)。該公司會計人員據(jù)此所作的調(diào)賬分錄如下：
　�、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 300(萬元
　　貸：以前年度損益調(diào)整 300(萬元
　�、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 300(萬元
　　貸：利潤分配--未分配利潤 300(萬元
　　賬務(wù)處理存在的問題：該公司雖然對損益作了調(diào)整，但卻在沒有進(jìn)行相應(yīng)納稅調(diào)整的情況下，直接將損益調(diào)整的結(jié)果轉(zhuǎn)入“未分配利潤”，避開了納稅環(huán)節(jié)。
　　二、以前年度損益調(diào)整的會計處理方法
　　有關(guān)以前年度的損益調(diào)整屬于會計差錯更正，筆者認(rèn)為可將其分為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項和非日后事項兩種情況。各種情況下的會計處理方法有所不同，必須具體分析。
　　一)日后事項的損益調(diào)整
　　如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項屬資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，即年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的事項，則應(yīng)按新《企業(yè)會計制度》第138條及《企業(yè)會計準(zhǔn)則--資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
　　會計處理程序如下：
　�、賹⑿枰�調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整”賬戶，應(yīng)調(diào)增利潤(上年少計收益、多計費用)時記貸方、應(yīng)調(diào)減利潤(上年少計費用、多計收益)時記借方。
　�、谧魉�得稅納稅調(diào)整。補交所得稅時，借記“以前年度損益調(diào)整”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”賬戶;沖減多交所得稅時作相反的分錄。
　�、蹖ⅰ耙郧澳甓葥p益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”賬戶。
　�、苷{(diào)整盈余公積計提數(shù)。補提盈余公積時，借記“利潤分配--未分配利潤”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶;沖減多提盈余公積時作相反的分錄。
　�、菡{(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。包括：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，以及當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。如果提供比較會計報表，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù)。
　　二)非日后事項的損益調(diào)整
　　如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，應(yīng)按新《企業(yè)會計制度》及相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理。新《企業(yè)會計制度》第133條將非日后事項分為重大會計差錯和非重大會計差錯兩類。重大會計差錯應(yīng)當(dāng)“調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。”也就是說根據(jù)重要性原則將其視同日后事項處理，處理方法同日后事項。非重大會計差錯“應(yīng)當(dāng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整�！�
　　會計處理程序如下：
　�、賹⑿枰�調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整”賬戶，調(diào)整方法同日后事項。
　�、趯ⅰ耙郧澳甓葥p益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。
　�、塾嘘P(guān)納稅調(diào)整并入當(dāng)期期末所得稅計算時一并進(jìn)行;有關(guān)盈余公積的調(diào)整并入當(dāng)期期末利潤分配中進(jìn)行。
　　如案例二，該有限責(zé)任公司應(yīng)根據(jù)審計意見書作如下會計處理：
　�、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 300(萬元
　　貸：以前年度損益調(diào)整 300(萬元
　　②借：以前年度損益調(diào)整 300(萬元
　　貸：本年利潤 300(萬元
　　需要特別說明的是：在會計實務(wù)中，一般只有在企業(yè)“自查”中發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整事項，才按上述程序處理。如果是在稅務(wù)稽查或?qū)徲嫏z查中發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整事項，或許就不能按此程序處理了。因為稅務(wù)或?qū)徲嬋藛T為了防止稅源流失、保護國家利益不受侵害，通常會要求企業(yè)立即進(jìn)行納稅調(diào)整，而非并入期末所得稅計算中進(jìn)行。此時會計處理程序就應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整：
　　①將需要調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整”賬戶。
　　②作所得稅納稅調(diào)整。
　　③將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”賬戶。
　�、苷{(diào)整盈余公積計提數(shù)。對比可知，此時的會計處理程序與日后事項基本相同，只是因其不是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，不需調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。
　　如案例一，該國有工業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)納稅調(diào)整通知書作如下會計處理：
　�、俳瑁豪塾嬚叟f 100(萬元
　　貸：以前年度損益調(diào)整 100(萬元
　�、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 33(萬元
　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33(萬元
　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33(萬元
　　貸：銀行存款 33(萬元
　�、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整 67(萬元
　　貸：利潤分配--未分配利潤 67(萬元
　�、芙瑁豪麧櫡峙�--未分配利潤 10(萬元
　　貸：盈余公積 10(萬元)(67×
　　三、案例點評
　　兩個案例的性質(zhì)完全相同，處理結(jié)果卻大不一樣。案例一只作了納稅調(diào)整，未作損益調(diào)整。案例二正好相反，只作了損益調(diào)整，未作納稅調(diào)整。點評如下：
　　、“本年利潤”為所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的利潤。將上年度的損益調(diào)整計入后，會相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減當(dāng)期利潤，并影響應(yīng)納稅所得額的計算。案例一中，企業(yè)將已作了納稅調(diào)整的損益直接計入該賬戶，必將導(dǎo)致重復(fù)計征所得稅;而案例二中企業(yè)將未作納稅調(diào)整的損益直接計入該賬戶，又將導(dǎo)致漏計所得稅。
　　、企業(yè)對不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的以前年度損益進(jìn)行調(diào)整時，應(yīng)記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。調(diào)整損益的同時未作納稅調(diào)整的，將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，期末與當(dāng)期利潤一并納稅;調(diào)整損益的同時作了納稅調(diào)整的，將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配--未分配利潤”賬戶，以避免重復(fù)納稅。
　　、案例的更正方法。案例一應(yīng)首先用紅字沖銷原來所作的①、③、④三筆賬，然后按前述正確方法進(jìn)行賬務(wù)處理;案例二可將“利潤分配--未分配利潤”賬戶的貸方發(fā)生額直接沖轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶�？傊�，處理以前年度發(fā)生的損益調(diào)整事項，必須區(qū)分實際情況，對具體問題作具體分析后再予以處理，才可避免發(fā)生錯誤及舞弊，保全國家和企業(yè)雙方的利益不受侵害。
　　以前年度損益調(diào)整分錄
　　以前年度損益調(diào)整科目應(yīng)用
　　發(fā)生以前年度損益調(diào)整事項如何記賬
　　以前年度損益申報錯報怎樣補正
　　解析“以前年度損益調(diào)整”科目的應(yīng)用
　　時代，大家習(xí)慣用鼠標(biāo)點擊，點擊來完成任務(wù)，以前老手們常用的命令行貌似已經(jīng)走入了窮途末路�；�公安部，善用命令行、批處理甚至腳本，會給我們的日常電腦使用帶來意想不到的方便。下面我們就來用批處理、命令行與腳本來批量修改Excel文件名為滿足兒子睡前十分鐘小故事的需求，同時又不給自己事業(yè)來太多的勞碌，我下載了52篇世界童話名著660分鐘配樂朗誦的童話故事。可這個童話故事解壓后，其中的MP3文件名稱是Fs001.mp3、fs002.mp3。直接復(fù)制到手機上播放?從文件名分不清是哪個童話故事，幸好，它還附帶了一個文本文件，原來文件名應(yīng)該是1、白雪公主、2、海的女兒逐個使用復(fù)制粘貼來修改文件名?太麻煩，最終我使用批處理加EXcel完美解決這個難題。
　�。河肊xcel做準(zhǔn)備
　　原童話故事文件名稱還算有規(guī)律，我打開Excel表格，在A1單元格輸入ren(改名指令)，在B1中輸入原文件名fs001，并填充至52行。再在C1、C2、f1、F2中輸入.mp3，并填充至52行。再從存有童話故事文件名列表的文本文件中復(fù)制童話故事名稱，粘貼到E列。接下來合并B和C列數(shù)據(jù)至D列，合并E和F列數(shù)據(jù)到G列，得到文件全名。
　　最后，在D列和G列合并得到的數(shù)據(jù)選擇性粘貼一次清除公式。下來清除B、C、E、F列數(shù)據(jù)，并刪除C和F列，得到形式與Dos相同的命令行數(shù)據(jù)表格。
　�。荷�成批處理
　　復(fù)制Excel表格數(shù)據(jù)，打開記事本粘貼到其中，會發(fā)現(xiàn)ren和fs001.mp3及1、白雪公主.mp3之間有很大的間距媽是Tab符，那就使用查找替換的方法把它們?nèi)�替換成窗格 ，這樣才符合DOS命令規(guī)則，最后把它保存成批處理文件并保存到52篇世界童話名著660分鐘配樂朗誦這個文件夾中，名字為1.bat。
　　：開始改名
　　進(jìn)入52篇世界童話名著660分鐘配樂朗誦這個文件夾中，雙擊執(zhí)行1.bat，立即就可以把所有童話故事文件命名為與內(nèi)容相符的名稱了。
　　
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